中國新個稅法案讓人無處可循

中國的新個稅法不僅影響中國居民,對全球都有影響,引起了廣泛的關注,但中國並非唯一,「全球徵稅」時代已經來臨,海外資產透明化已是不可抵擋的世界趨勢。

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《超訊》2019年3月號

去年8月,全國人大常委會通過了《個人所得稅法修正案》,這是1980年個稅立法以來的第七次修改,與上次修改時隔七年。此次稅改,不僅對中國內地居民有影響,新個稅法還將「對全球徵稅」,許多在中國國內外往來的海外移民都在納稅範圍之內。

新個稅法已於今年1月1日開始實施。並且引入被稱為「全球稅」的「稅務居民」概念,稅務居民的定義是指「在中國境內有住所,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人」。也就是說不管你是中國公民、外國公民,還是持其他國家永久居留權的中國公民,只要一年內在中國居住滿183天,就認定為中國稅務居民,需要把中國境內收入和中國境外收入依照新《個稅法》繳納個稅。納稅範圍包括境外人士在境內外的海外存款利息、股息、出租出售物業等一切收入。

此外,由於按照全球稅務賬戶申報標準法案CRS的要求,中國和包括澳洲、新西蘭以及加拿大在內的多個國家實行稅務合作,海外中國移民的個人資產信息將會與中國政府進行交換,實現了透明和全球徵稅,很多利用中國公民身份和第三國或地區居民身份兩邊避稅的人,一下子變成了「兩頭交稅」。

新個稅法影響三類納稅人

此條新規定,對以下三類人有影響。

第一類,只要在中國境內有住所,就屬於中國稅務居民,無論在全世界哪裏賺得的收入,都需要向中國繳稅。根據國務院頒佈的實施條例解釋,此處的「住所」不是居住的場所或地方,「在中國境內有住所的個人,是指因戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住的個人。 」即只要因為戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內有習慣性居住,就屬於居民個人,居民個人需要為在境內和境外所得納稅。

舉例來說,這對很多在香港工作的「港漂」來說並不是一個好消息,即使在香港工作,取得了香港居民身份證,但戶籍沒有脫離中國內地,也屬於居民個人,不僅要向香港納稅,也要向中國內地納稅。但根據協定認可納稅人在港已繳納的類似性質稅款,可以按照規定在限額內進行抵免。

第二類,即使在中國境內無住所,只要在中國境內居住滿183天,無論從中國境內還是境外取得的所得,都需要向中國繳納個人所得稅。仍以「港漂」為例,即使取得了香港永久居民身份證,如果在內地居住滿183天,還是要繳納在中國境內及境外的所得稅。

第三類,在中國境內無住所又不居住,或者沒有住所且一個納稅年度內在中國境內居住不滿183天,屬於非居民個人。非居民個人並不意味著不需要繳稅。與居民個人不同的是,非居民個人無需繳納境外收入所得稅,只需繳納中國境內收入所得稅。

不管從國內法規還是從實踐中看,如果認定為中國稅收居民,中國大陸就可要求居民納稅人就其全球收入在華進行申報個人所得稅,就算因移居境外要註銷中國戶籍的當事人,首先要把稅算清楚,繳完才能移民。

CRS為全球納稅提供資訊

事實上,中國自2018年9月開始加入 CRS(common reporting standard,又稱「共同申報準則」)之後,在中國境外的其他CRS參與國的金融機構的金融帳戶資訊都會通過CRS的自動交換機制,傳遞給中國的稅務機關。

CRS交換的資訊包括:第一,海外機構帳戶,幾乎所有的海外金融機構,包括銀行、信託、券商、律所、會計師事務所、提供各種金融投資產品的投資實體、特定的保險機構等;第二,資產資訊​​,存款帳戶、託管帳戶、有現金的基金或者保險合同、年金合約等;第三,個人資訊,帳戶、帳戶餘額、姓名、出生日期、年齡、性別、居住地,這些信息都要被交換。

被CRS交換的對象有兩種:第一種情況,一個中國的稅務居民,但他有一些境外的金融資產,那麼這個資產的資訊,就會被別國交換到中國;第二種情況,別國的稅務居民,但是他有金融資產在內地,內地也會把這些資訊交換給他所在的國家。CRS其實就是多國之間關於稅收資訊和情報的互換機制。簡單來說,如果人和錢不在同一個地方,那你就有可能被納入交換的範圍。

這也就意味著,中國政府能夠通過CRS資訊掌握納稅人的金融資訊,不存在因為取得的所得不在中國境內就可以謊報的情況。在2018年9月之後,CRS的數據進行了第一次信息的交換,大陸和香港已經啟動了金融賬戶涉稅信息的交換機制並且實現了數據的交換。未來中國稅收居民在境外取得收入而不在中國進行申報納稅的情況將逐漸隨著多邊稅收徵管公約的實踐和CRS的深入實施走向透明化。就在同個月份,中國稅務報報導了《98名內地高管被稅局補繳個稅1.53億》,稱某稅務機關運用網絡信息抓捕軟件,獲取了境外某公司向境內分支機構高管實施股權激勵的信息。

對於中國對全球徵稅的新個稅法,有人認為,這加重了境外工作中國居民的負擔,不僅要向當地繳稅,還要像內地繳稅。有不願具名的財稅專家認為新稅法增加境外人才的稅收負擔,不利吸引國際人才來華。

雖然目前已經到了新稅法實施時間,但在境外工作的中國內地居民目前還沒有收到向內地繳稅的相關通知,沒有實際案例出現,也沒有人能給出準確的說法來,新稅法的具體實施還需要等待政府的進一步安排。

據悉,目前參與CRS行動方案的國家和地區已有100多個。新加坡、加拿大、澳洲、新西蘭等熱門移民國家以及英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大、盧森堡、巴哈馬等這些曾經的「避稅天堂」赫然在列,同時還有65個國家已經與中國簽署了多邊自動交換協議,近期OECD官網亦更新了與中國交換信息的國家名單。而隨著CRS+反避稅條款在中國的實施,這些中國富人的「避稅天堂」或將風光不再。

作為中國內地居民最大的金融賬戶開戶地之一,香港今年已承諾將全面提速反避稅涉稅信息交換,涉稅信息交換擴大至所有承諾實施的100多個國家或地區。目前,香港、澳門等地尚未和內地達成賬戶信息互換協議,但多名CRS專家認為,隨著徵稅透明時代到來,香港、澳門與中國內地之間的金融賬戶信息交換並不遙遠。海外資產透明化已是不可抵擋的世界趨勢。而隨著「全球徵稅」時代的到來,每個人在這張巨大的稅務網絡中都將無處可逃。

文/余蕾,《超訊》2019年3月號

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